▍CFC制度是什麼?如何認定境外公司還是受控外國企業?

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    當我們談論到企業如何走向國際化與爭取稅賦優惠時,境外公司便是一個討論性相當高的話題。早年許多企業對於設立境外公司趨之若鶩,是甚麼原因呢?當企業規模逐漸擴大,稅負壓力也日益加重,因此境外公司就成為了不少企業的理想解決方案。然而,有不少人聽到境外公司或許會與非法洗錢等用途產生一些聯想,事實上,若是合法設立並運用,境外公司將帶來稅務和經營的優勢,而首先我們需要先了解什麼是境外公司。

    什麼是境外公司?

    境外公司(Offshore Company)其實就如字面上的意思,指設立在台灣以外地區的公司,有時也會被稱為紙上公司(Paper Company)。允許設立境外公司的國家往往會為其提供稅制上的各種優惠,並放寬相關法規的限制。這些境外地區往往希望藉由此作為達到吸引外國企業進駐投資並創造當地的就業機會。

    近年來台灣的相關法律逐漸趨於國際化,與英美地區的企業法逐漸接軌,其中也包含在今年初實施的受控外國企業(Controlled Foreign Company, CFC)稅制,此一制度的實施使得境外公司的稅務優勢不如過往明顯,然而,設立境外公司仍然具有其吸引力。

    境外公司與受控外國企業(CFC)如何區分?

    在討論到境外公司的用途與優勢之前,我們先來判斷一般的境外公司與CFC公司該如何認定。

    受控外國公司(CFC)是指在境外一個低稅負國家或地區有關係企業,如果台灣的營利事業、個人,或它們的關聯方直接或間接擁有該企業超過50%的股份或資本額,或者對該境外關聯企業有重大影響力,那麼它們將受到CFC規定的約束,然而若此境外公司符合下述的豁免門檻便可以不受CFC制度的規範。

    境外公司 受控外國公司 CFC 稅務

    註:控制要件為營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者,該境外關係企業為受控外國企業。消極性所得指受控外國企業當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益。

    由以上架構可知,一間公司是否為CFC可以透過以下標準進行判定:

    • 該境外公司是否受到本國公司足夠的控制。

    • 該境外公司是否設立在低稅負地區(營利事業所得稅稅率低於14%)。

    • 該境外公司是否在當地有實質營運活動。

    • 該境外公司的盈餘在700萬以上或下。

    透過上述簡單的判斷,若此境外公司不符合CFC的認定便為一般的境外公司。

    若為CFC,制度實施前後有何差異?

    根據過去的法規,當台灣的營利事業或個人在境外公司保留盈餘而未將其實際分配回台灣時,它們並不需要支付所得稅。但在今年CFC制度生效後,無論CFC是否實際將當年度盈餘帶回台灣,這些未分配的CFC盈餘將被視為已經分配。這意味著個人或營利事業必須按照它們在CFC中的股份比例計算投資收益,並將其納入當年的所得中,並支付相應的所得稅。

    舉例來說,若甲公司為母公司,並在低稅負地區成立CFC(乙公司)用於管控國外的業務與金流,且其股權完全由甲公司持有,而丙公司為在外國實質營運的公司(股權由乙公司完全持有),假設今天丙公司有1億元的盈餘並決議將盈餘分配回乙公司並保留在乙公司中,按照過去的法規,此時甲公司並不需要繳交營利事業所得稅,然而現在就算乙公司將盈餘保留,甲公司仍須繳交2千萬的營利事業所得稅(1億元x100%x所得稅率20%)。

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    當我們了解CFC制度之後,境外公司雖失去了上述操作的彈性,境外公司仍保有其優勢。

    境外公司的優勢

    • 稅務優惠
      雖然失去了過往稅負遞延的優勢,境外公司仍可以獲得許多國家提供的低稅率或免稅等稅收待遇,此舉通常是為了吸引國際投資和促進經濟增長而設立的。

    • 高隱密性
      境外公司通常具有較強的隱私保護,與國內公司相比,其資訊揭露要求相對較少。境內的公開公司必須依照複雜的法規公開大量資訊,包括財務報告、公司所有者身份和審計報告,這些資訊將供公眾自由查閱,以保護股東和潛在投資人的權益。

    • 管理較具彈性
      境外地區如BVI、開曼群島等法規通常較為寬鬆,除了公司的設立簡單便利,召開股東與董事會議時也不需要受限繁雜的公司法規而可達到決策及時性。此外,許多境外地區尚有自由分配條款,允許公司運用股本進行股利分配。

    結論

    相信讀者在閱讀本篇文後對CFC與境外公司已有初步的了解。另一方面,儘管在全球反避稅趨勢與CFC制度實施下,境外公司失去了部分稅務遞延的優勢,但整體仍具有吸引力。企業和個人可以根據其需求和目標來考慮設立境外公司,以實現降低稅負、保護財產隱私和靈活管理資產的目標。若讀者想了解境外公司的設立方式,可以參考先前文章(境外公司是什麼?境外公司設立步驟好簡單!反避稅浪潮跟境外公司有什麼關係 ),若有進一步財富規劃的需求,歡迎洽詢「常杏研究顧問有限公司」

    資料來源

    https://www.pwc.tw/zh/topics/family-business/family-cfc.html
    https://blog.591tax.com/company/offshore-company

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