▍外國授予人信託 Foreign Grantor Trust 利弊解析

跨境資產規劃

2024年11 月 12日
境外信託, 美國信託, FGT

台灣老一輩白手起家的父母，為了更好的教育與生活因此規畫讓子女在美國生活及教育，並讓子女取得美國國籍，然而自身卻因還有在台事業無法一起移民美國，此時便需要想辦法處理家族資產的贈與及繼承問題。

假設有一個非美國籍的企業家想要將 1,000 萬美元分配給小孩，如果他直接分配資產，小孩在每次獲得收益時便會被課徵個人所得稅，台灣與美國還有雙重課稅問題，就算在台已繳納贈與稅，子女因美國人身分仍須申報獲得海外收入。此時我們常用的作法是運用外國授予人信託 FGT （Foreign Grantor Trust），一方面美籍小孩不需要繳納個人所得稅，父母作為非美籍的授予人，僅需對該資產在美國當地產生的收入課稅，另一方面也可以讓專業受託人管理資產，FGT 是美國認可的一種特殊信託，可以免除一部分的稅務，然而由於 FGT 通常是一個可撤銷信託，因此該信託資產會被認定仍屬於委託人（授予人），類似於之前介紹的GRAT，其信託資產仍屬於委託人。FGT 就是利用其外國信託的身分以及委託人信託的型態，獲得稅務上的優勢，但同時也會喪失一些信託原有的功能，以下將針對 FGT 利弊與應用進行分析。

註：本篇文章使用授予人 Grantor 一詞，其性質相當於境外信託中的委託人 Settlor。

外國信託 Foreign Trust vs 美國國內信託 Domestic Trust

「法院測試」是依據美國法院能否有效管轄該信託
「控制測試」是依據是否有一個或以上的美國人有信託的絕對控制權

以上兩條都達到才算是美國國內信託，任何一項未達標準都不算是美國國內信託。

對於美國稅務身分來講，外國信託被視為「非美國居民」，不需要為境外所得課稅，只會對於美國國內產生的所得課稅。至於美國國內信託則需要對其在全球的所得課徵稅收。外國授予人信託通常會找美國信託公司擔任受託人，由美國信託公司在設立信託時，申請兩項測試，並向 IRS 提交 3520-A 表格申報。

委託人去世後，信託得再接受這兩項測試，看看是否能保持其外國信託的身份，若不符合則會因此變為美國國內信託。

授予人信託 Grantor Trust vs 非授予人信託 Non-Grantor Trust

授予人信託

美國的稅收法律規範授予人若是對於信託保留撤銷、修改等權力，則可能判定為授予人信託，信託本身不需要繳稅，而是直接由授予人承擔稅務費用，意即信託為一個穿透實體，資產仍被認為屬於授予人。倘若授予人為美國人，則其需要對信託收益課稅，如果委託人是非美國人，稅收標準就依照非美國人規範處理。

非授予人信託

屬於一般信託，所有權將移轉給受託人，由受託人繳納信託資產所產生的稅收費用。

綜合以上兩點，FGT 就是組合後的信託型態，當信託的委託人非美國人時，除了免除贈與稅，還能免除信託資產所得稅（除了於美國本地產生的利益），同時美國受益人不需要對信託分配繳稅。適合非美國籍的企業家，想讓美國籍小孩享受其資產時採用的方法，可以免除繁重的稅務壓力。

FGT 的限制

僅有在委託人為非美籍時，才有最大效益
如上述所說，當委託人是非美籍人士，美國政府才會依照外國人課稅原則進行徵稅，相較於對本國人的嚴格課稅標準，非美籍人士才能最大發揮外國委託人信託的功效。
僅是特殊形態的傳承工具
這僅是用來做一段期間的財富傳承工具，因此主要目的本來就不在於信託原本的功效，例如資產保護、家族傳承等等，在委託人信託的架構上，如果被債權人追討債務，很可能被法官要求解除信託，將資產用來償債，並非一個長期的解決方案。
若委託人去世，該信託可能轉為外國非授予人信託（FNGT）
當FGT的委託人去世後，該信託在稅法上的身分會轉成 FNGT，美國受益人就需要對其收到的分配收益課稅，還可能有溯及既往累積未分配收益的稅務問題。

結論

FGT適用於非美國籍人士使用於想到美國生活的小孩身上，可以透過該方法節省美國所得稅與信託分配的稅務，但魚與熊掌不可兼得，使用該方法不能有效保護信託內的資產，有可能因為受到債權人追討而被迫變賣資產，同時使用FGT時不論是受託人或受益人皆要回報一些重要表格（例：3520表格），如果沒有正確回報可能會需要繳納更高的稅務費用，以及美國國稅局的罰款，詳細規定請見 ▍美國 – 境外委託人信託 FGT 合規要求更新 – 常杏研究顧問。