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遺產規劃

2024年5 月 02日
Jeff Bezos, Amazon, GST

Jeff Bezos 家族

Jeff Bezos 本身為Amazon創始人，擁有享用不盡的財富，不需要父母的照顧，因此 Jeff Bezos 的父母將其擁有的一部份股權裝入 Generation-skipping trust 中，打算跳過子輩，傳承給四個子孫。股權數量約650,000股，目前價值約23億美元。

Generation-Skipping Trust

基本架構
- Generation-Skipping Trust 是不可撤銷信託，因此一旦設立即不可隨意終止。
- Trust 中會有Skipped generation (被跳過的一代)，與 Skip person (最終受益人)。前者對於信託資產沒有法定所有權或受益權，基本上他不能使用也不會繼承該信託資產，但是他還是能享受到信託基金的終生收入。至於 Skip person 則是擁有受益權，在信託存續期間，也可以向受託人要求支付生活必要費用，在信託結束後，Skip person 會得到信託的全部資產。其中，Skip person 可能是委託人的直系孫子（女）或是任何比委託人小37.5歲的非直系受益人，即使無血緣、婚姻或收養關係也有資格被視為 Skip person。
稅務分析

在委託人將財產放進信託時，超過免稅額的部分會先被課一筆贈與稅（生前信託）或遺產稅（遺囑信託），在最後 Skipped generation 過世、剩餘信託資產交給 Skip person 時可能會再被課 GSTT。

GSTT 是基於贈與稅及遺產稅之上的附加稅，其目前稅率為40%，免稅額和遺產稅及贈與稅相同，在2021年皆為11,700,000美元，已婚夫妻共為23,400,000 美元。若信託資產價值低於免稅額，則無須繳稅，即使未來信託財產增值也是如此，且GSTT在信託財產中的豁免比例（GATT 豁免金額佔信託基金的比例）將保持不變。

舉例來說，假設在2008年，一位委託人透過遺囑留下了2,000,000美元的遺產，並將其放入一個 Generation-Skipping trust。信託收入將在委託人女兒的有生之年支付給她，而信託本金將在她去世之後分配給委託人的孫子，最後女兒於2011年去世，且財產在2011年已增值至3,000,000美元。

2008年，遺產稅及 GSTT 免稅額為2,000,000美元，遺產稅最高稅率及 GSTT 為45%；2011年，GSTT 稅率為35%，此即孫子獲得信託本金時的適用稅率。

稅務計算

2008年繳納的遺產稅：(2,000,000 – 2,000,000) × 45% = $0
信託基金：2,000,000 – 0 = $2,000,000
GSTT 的豁免比例：2,000,000( GSTT 豁免金額) / 2,000,000(信託基金) = 100%
受託人在2011年支付的 GSTT：3,000,000 × (1-100%) × 35% = $0 孫子最後獲得的總金額：3,000,000 – 0 = $3,000,000

若無放入 Generation-Skipping trust：
2008年繳納的遺產稅：(2,000,000 – 2,000,000) × 45% = $0
女兒獲得的遺產：2,000,000 – 0 = $2,000,000
2011年繳納的遺產稅：3,000,000(假設女兒已無免稅額額度) × 35% = $105,000
孫子最後獲得的總金額：3,000,000 – 105,000 = $1,950,000
優劣勢分析
優點
由於 GSTT 在信託財產中的豁免比例保持不變，故若最初信託資產價值低於免稅額，即使未來信託財產增值也無需繳稅。傳承給孫輩的同時，子輩仍可以獲得信託資產收益分配。
缺點
跨代轉讓稅率較高，超過免稅額的部分將需繳交40%的統一稅，與遺產稅的最高稅率相同。