多邊稅務行政互助公約 強制性披露規則 自動資訊交換

▍多國簽國際稅收協定 – 開啟境外金融資產和數位平台收入的資訊交換(上)

目錄
    Add a header to begin generating the table of contents

    前情提要

    近期,16 個司法管轄區簽署了一項多邊稅務行政互助公約(MCAA),以表支持經合組織(Organization for Economic Co-operation and Development, OECD)對於共同報告標準(CRS)的強制性披露規則(Mandatory Disclosure Rules, MDR); 在此同時,12 個司法管轄區簽署了另一項協議,以利交換數位平台收入的資訊。我們將在此篇介紹強制性披露規則為何,並詳細說明其有可能構成需要強制性披露的要件。

    第一項多邊稅務行政互助公約(MCAA):採用強制性披露規則(Mandatory Disclosure Rules, MDR)

    背景:共同報告標準 (CRS)

    經合組織(OECD) 發布的共同申報及盡職審查準則(CRS)是規範各國政府透過其金融機構取得金融帳戶之相關資訊並與其他政府自動交換之準則。CRS 主要目的是透過一套金融帳戶的資訊交換標準,讓各國稅務主管機關間可以更有效掌握其稅務居民之境外財產資訊,以防範這些稅務居民進行跨國逃漏稅行為。

    強制性披露規則(Mandatory Disclosure Rules, MDR)

    2016 年推出後不久,有人有意規避 CRS,因此經合組織(OECD)制定了強制性披露規則(Mandatory Disclosure Rules, MDR)。

    此規則的目的是為稅務機關提供有關以下兩種結構的資訊:

    一、 用以規避 CRS 之安排(CRS Avoidance Arrangements),包含以下:

    ● 使用不是或聲稱不是金融賬戶,但與金融賬戶具有相似的特徵的帳戶、產品或投資物
    ● 將金融帳戶或金融帳戶中持有的資金或資產轉移到非申報財務機構,或轉移到的稅務居住地之司法管轄區,不與應申報納稅人的所有稅務居住地交換 CRS 信息
    ● 將金融帳戶或金融帳戶中持有的資金和或金融資產轉換或轉移到不是應申報帳戶的金融帳戶
    ● 將金融機構轉變為不為申報金融機構的機構,或轉成的金融機構的稅務居住地之司法管轄區,不與應申報納稅人的所有稅務居住地交換 CRS 信息

    破壞或利用金融機構盡職調查程序中的不足之處來避免被識別以下項目:

    a. 帳戶持有人或控制人
    b. 帳戶持有人或是或控制人的所有稅務居住地之司法管轄區

    允許或聲稱允許:

    a. 有資格成為主動 NFE(主動非財務實體)的實體
    b. 在不觸發 CRS 報告義務的情況下透過實體進行的投資
    c. 能避免被視為帳戶控制人
    d. 將用以支付帳戶持有人或控制人的款項歸類為根據 CRS 立法不需申報的付款

    二、能隱藏資產實益受益人身份的的不透明境外結構(Opaque Offshore Structures)

    ● 不透明境外結構定義:是指夠過不透明的結構持有的被動境外公司(Passive Offshore Vehicle
    ● 被動離岸公司(Passive Offshore Vehicle)定義:指在其成立或稅務居住地的司法管轄區內不具足夠經濟實質性(沒有足夠的員工、設備、資產能支持其經濟活動)的法人或法律安排(Legal Arrangements

    被動離岸公司不包括具以下特質的法人或法律安排:

    a. 是機構投資者或由一個或多個機構投資者全資擁有
    b. 法人或法律安排的實質受益人僅因稅收目的居住在該法人或法律安排的的司法管轄區內

    不透明結構定義:被設計為能隱藏實質受益人身份之結構,包含為以下:

    a. 使用的代名股東未公開提名人
    b. 使用超過正式擁有權的間接控制手段
    c. 應申報納稅人可取得該結構持有的資產或從該結構獲得收入,但未被辨認為該結構之實質受益人
    d. 在具有以下特質的司法管轄區內使用法人:

    ● 沒有保留或獲取法人的準確且最新的實質受益人信息的義務
    ● 股東或成員沒有義務披露代其持有股份的人的姓名,也沒有義務或機制將
    ● 所有權或控制權的變動通知法人

    e. 使用的法律安排不要求受託人(或者在法律安排不是信託的情況下,與信託受託人有相似身份的人)持有法律安排的受益所有權信息,可以合理推論該結構旨在隱藏離岸工具實質受益人的真實身份

    每年,締約一方之司法管轄區都會採用自動資訊交換(Automatic Exchange of Information, AEOI),蒐集上述進行 CRS 規避安排和不透明離岸結構之使用者、提供相關服務的中介機構、以及中介機構客戶的相關資訊,並交予其稅務居住地。提供用以規避 CRS 之安排或不透明離岸結構相關服務的中介機構通常包含:法律和會計師事務所、金融機構和其他稅務顧問。

    資料來源

    https://www2.deloitte.com/tw/tc/pages/tax/articles/2021-outlook-international-tax.html
    https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/28-jurisdictions-sign-international-tax-agreements-to-exchange-information-with-respect-to-income
    earned-on-digital-platforms-and-offshore-financial-assets.htm
    https://stli.iii.org.tw/article-detail.aspx?no=64&tp=1&d=8471
    https://www.so.sofasoda.com/blog/what-is-gig-economy-how-can-i-prepare-future-market-futurehood
    https://www.icaew.com/insights/tax-news/2022/april-2022/oecd-publishes-model-rules-for-digital-platform-operators
    https://www2.deloitte.com/tw/tc/pages/tax/articles/2021-outlook-international-tax.html
    https://ctee.com.tw/bookstore/learning/586693.html
    https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=dot80484
    https://www.thebalancemoney.com/what-is-the-sharing-economy-5188892
    https://www.step.org/industry-news/jurisdictions-agree-exchange-information-digital-platforms-and-crs-avoidance

    相關文章

    訂閱電子報

    Facebook

    您無法複製該頁面的內容

    Scroll to Top

    感謝您的支持與信任!

    如果您覺得有幫助
    請不吝將線上免費諮詢工具分享到社群,讓更多人有專業諮詢的服務。

    分享線上免費諮詢工具至: