▍多國簽國際稅收協定 – 開啟境外金融資產和數位平台收入的資訊交換（下）

新聞評析

2024年2 月 29日
多邊稅務行政互助公約, 共享和零工經濟

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前情提要

近期，16 個司法管轄區簽署了一項多邊稅務行政互助公約（MCAA），以表支持經合組織（Organization for Economic Co-operation and Development, OECD）對於共同報告標準（CRS）的強制性披露規則（Mandatory Disclosure Rules, MDR）；在此同時，12 個司法管轄區簽署了另一項協議，以利交換數位平台收入的資訊。我們將在此篇介紹強制性披露規則為何，並詳細說明其有可能構成需要強制性披露的要件。

第二項多邊稅務行政互助公約（MCAA）：蒐集線上平台銷售者資訊

該協議將允許各司法管轄區交換線上平台營運商在共享和零工經濟中得到的收入資訊，以及透過此類平台銷售的商品資訊。

為什麼特別針對共享和零工經濟銷售者？共享和零工經濟又是什麼？

共享經濟（sharing economy）隨著現代科技的快速進步而蓬勃發展，加上疫情推波助瀾，也催化了零工經濟（gig economy）的成長。共享經濟被廣泛運用在無數的服務中，如城市共享雨傘、行動電源、單車、汽車充電站與停車位等，Uber 與 Airbnb 都是例子。

零工經濟（gig economy）則是透過數位勞工媒合平台，將分散於各地的勞力資源，按需求（on-demand）調度到特定地點以執行任務，常見的「零工工作」例子包括：交通運輸（Uber）、食物送遞（Foodpanda, Uber Eats）。

共享及零工經濟中許多個人對個人（C2C）的商業模式，多透過線上平台媒合個人銷售者及個人需求者；平台業者在交易過程中則是執行設定平台演算法、金流處理等活動，並酌收平台手續費。雖然跨境電商平台業者能以電子數位方式留存所有交易和付款資訊，但是因其並非當地銷售者之雇主，再加上各地區資料保護相關法規之制定，跨境電商平台業者有可能無義務，甚至未經許可不得申報該銷售者個資與收入所得資訊予其所屬稅務機關，全憑該銷售者自主申報所得稅，相較於透過當地平台業者接案之銷售者所得收入直接被扣繳，可能發生租稅不公平現象。

OECD 針對租稅不公平現象提出的應對措施

有鑒於此，OECD 於 2020 年七月發布「平台業者有關共享及零工經濟之銷售者報告規範範本」（Model Rules for Reporting by Platform Operator with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy），鼓勵各國針對平台業者蒐集及申報銷售者相關資訊時採行共通原則，有助於稅務機關與納稅義務人履行相關稅務義務，確保租稅公平。應申報之平台業者須進行盡職調查程序，並申報銷售者相關資訊予其所屬稅務居民國家之稅務機關，如銷售者之姓名、地址、生日、稅籍號碼、金融帳戶辨識碼、每季收取之收入、費用及平台業者代為扣繳的稅額、不動產之地址、登記號碼及出租天數等。

雖然該範本當時無強制力，但這次 22 個司法管轄區正式簽約，也代表未來將執行由數位平台蒐集商品交易收入和銷售情況，以達到當地平台與跨境電商平台的稅負趨於衡平。

該協定的 22 個簽署司法管轄區分別是阿根廷、比利時、保加利亞、加拿大、哥倫比亞、哥斯達黎加、賽普勒斯、愛沙尼亞、芬蘭、冰島、愛爾蘭、拉脫維亞、盧森堡、馬爾他、荷蘭、紐西蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、斯洛伐克共和國、斯洛文尼亞、西班牙和英國。