▍美國 – IRS 終止對未申報境外贈與的美籍人士自動罰款

新聞評析

2024年11 月 05日
境外信託, IRS, 境外贈與

新聞快訊

美國國稅局（IRS）宣布，即日起停止對延遲提交報告境外贈與、遺產及某些境外信託交易的3520和3520-A表格自動處罰。此前，IRS不考慮合理原因聲明而直接處罰，導致納稅人需花費大量時間和資金來申訴。根據新政策，納稅人可提交合理原因聲明以解釋延遲情況，這將減少非故意延遲報告的負擔。此決定被視為納稅人的重大勝利，特別是對於超過十萬美元的境外贈與或遺產報告需求來說。其他國際報告如5471表格的自動處罰政策則仍保持不變。本次政策改變被視為五月公聽會後納稅人的勝利，當時決定提高罰則並召開行業討論，引起廣泛反彈，變更前規範請見：
▍美國 – 外國授予人信託 FGT 合規要求更新 – 常杏研究顧問

新聞摘要

2024年10月24日，美國國稅局（IRS）宣布將立即停止對遲報的3520和3520-A表格（涉及境外信託交易和美國人收到的境外贈與及遺產）的自動罰款。以往這些表格若未按時提交，美國國稅局將自動處以罰款，而不會考慮納稅人所附的合理理由說明。然而根據新政策，國稅局將在處罰之前，先審查納稅人提供的合理理由陳述及其他資訊。

主要變更內容包括以下幾點：

境外贈與及遺產：美國納稅人若接收到超過10萬美元的境外贈與或遺產，必須在3520表格中報告。雖然此表格僅作為資訊性申報，因為這些贈與和遺產對美國納稅人來說並不構成應稅收入，但未按時申報可能會導致高額罰款。根據《稅法》第6039F(c)(1)條，未能及時提交3520表格的情況下，每延誤一個月將處以相當於該贈與或遺產金額的5%作為罰款，罰款總額上限為贈與或遺產金額的25%。在以往政策下，國稅局可以自動對延遲提交的3520表格處以罰款。但根據最新宣布的政策，國稅局在決定處罰之前，將先考量納稅人提交的合理原因說明或任何其他附加資訊。
境外信託報告：國稅局同樣對境外信託報告的政策進行了類似的調整。與境外贈與或遺產收據報告類似，美國納稅人必須在3520和3520-A表格中報告與境外信託相關的事件，否則可能面臨嚴重的罰款。根據《稅法》第6677(b)條，對於未能提交與境外信託相關的3520-A和3520表格，罰款金額為10,000美元或應報告金額的5%，取兩者較大者。此外，若國稅局通知後仍未提交，則每逾期30天額外處以10,000美元罰款。累積罰款上限為應報告的總金額。在以往政策下，國稅局可以在未審查納稅人的合理原因說明或其他附件的情況下，自動處罰遲交者。新政策下，國稅局同樣會在處罰之前，先審查納稅人提供的相關資訊。

這項政策變更被視為美國納稅人及其代言人的重大勝利。多年來，納稅人和支持者一直主張，國稅局對遲報的3520和3520-A表格進行罰款時，並未合理審查納稅人提出的合理原因說明，而這些說明可以減免罰款。這導致納稅人必須投入大量時間和費用，來進行冗長而昂貴的申訴程序，最終國稅局通常會同意納稅人的說法並取消罰款。

未來，美國納稅人及其代理人應更加注重為遲交的3520和3520-A表格準備詳實、清晰的合理原因說明，因為國稅局將審慎檢視所提交的所有相關文件，以確保其符合報告要求。