新聞快訊
國稅局再次說明，依《遺產及贈與稅法》，被繼承人死亡前兩年內贈與繼承人及其配偶的財產，應以死亡時市價計算併入遺產課稅；土地增值稅可自應納稅額中扣抵但不得重複減除。另依《所得稅法》，個人出售自住房地後若於兩年內重購，可申請退還房地合一稅，但若重購後五年內轉售、遷出戶籍或改為營業使用，須追繳退稅。審慎規劃財產移轉，避免稅務風險。
不動產之遺產稅與生前贈與整合課稅機制
- 根據《遺產及贈與稅法》第15條，被繼承人死亡前兩年內贈與配偶或法定繼承人及其配偶的財產，須併入遺產總額課稅。
- 已繳納之贈與稅與土地增值稅，併同加計利息，可自應納遺產税額扣抵，但不得超過併進遺產總額後增加的應納稅額。
- 該贈與財產之計價以死亡時之市價（公告現值）計算，非以贈與當時價值計算。
- 贈與時繳納之土地增值稅不得自遺產總額中再減除，但與已繳納之贈與稅皆可自遺產稅額中扣抵。
案例說明
- 例：林君113年3月13日贈與長子土地1筆，當時公告現值新臺幣（下同）600萬元，由受贈人繳納土地增值稅50萬元，林君繳納贈與稅30萬6,000元（計算式：贈與總額600萬元-免稅額244萬元-土地增值稅50萬元=贈與淨額306萬元，贈與淨額306萬元×10%=贈與稅額30萬6,000元）。嗣林君114年4月14日死亡，該筆土地之時價（即公告現值）已變成700萬元，則林君死亡前2年內贈與該筆土地之遺產稅申報方式為：
一、土地價額700萬元應併計遺產總額申報。
二、贈與時繳納之贈與稅30萬6,000元與土地增值稅50萬元連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息（假設為1萬4,000元），自應納遺產稅額內扣抵。
三、可扣抵限額之計算（假設其遺產稅稅率為10%）:
1.併計遺產總額後增加之應納稅額為70萬元（=700萬元×10%）。
2.已繳納之贈與稅30萬6,000元、土地增值稅50萬元與利息1萬4,000元之總和為82萬元（=30萬6,000元+50萬元+1萬4,000元）。
3.上列1.與2.之金額擇低認定，故本案可扣抵之遺產稅額為70萬元。
房地合一稅重購退稅條件與追繳規定
- 依《所得稅法》第14條之8與實施要點第20點：
- 出售原自住房地後兩年內重購自住房地（先賣後買），或
- 先購後兩年內出售原自住房地（先買後賣），
- 可依重購價占出售價比例，申請扣抵或退還已繳房地合一稅。
- 重購房地於5年內如有以下行為，將被追繳原扣抵或退還稅額：
- 所有權移轉（繼承除外）
- 戶籍遷出（除特例如未成年子女就學、派駐國外等）
- 出租、供營業或執行業務使用
房地稅退稅違規案例
- 例：甲君111年出售A屋獲利，繳納100萬元房地合一稅；同年重購B屋後申請退稅。
- 然113年將B屋贈與子女，違反「五年內不得移轉」規定。
- 結果：遭追繳原退還稅額100萬元。
結論
財政部高雄國稅局提醒，贈與、繼承與房地買賣屬重要財產移轉行為，相關稅制規定複雜且牽涉高額稅負，民眾應於規劃前充分瞭解法律責任。尤其應注意死亡前兩年贈與須併入遺產課稅、以及重購自住用途五年內不得變更等條款，避免因違規而被追繳稅款，保障自身權益。
資料來源
https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=f371f2f8cf564c0caa64b426d739ef23
https://www.mof.gov.tw/singlehtml/384fb3077bb349ea973e7fc6f13b6974?cntId=87be703e01aa4e129dde986bb2773da6
