▍美國信託基礎篇 – 新手必讀第三課

信託小教室

2021年6 月 17日
美國信託, 信託小教室, 信託分類

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延續上篇「美國信託基礎篇 ◆ 初學者必讀第一堂課」與「境外信託基礎 ◆ 十分鐘搞懂」的說明，本文以美國信託為主題，說明上述的原則與概念是如何達成最終委託人所希望的效果，在進入正題前，會先複習相關知識幫助各位理解，之後再進入分類細部說明，最後比較各信託優劣。

觀念鞏固

依信託可撤銷與否分類－可撤銷／不可撤銷信託
可撤銷信託（Revocable Trust）為委託人在喪失行為能力前，都可以隨意更改撤銷或修改以前設立的信託；不可撤銷信託（Irrevocable Trust）在沒有受託人同意下，委託人無權撤銷或修改信託。
依美國課稅主體與其信託關係－委託人／非委託人信託
委託人信託（Grantor Trust）為委託人保留信託財產的利益，或仍擁有信託財產的實際控制權，包括撤銷、修改或終止信託，以及保留對信託財產或其收益這兩者的支配權；非委託人信託（Non-Grantor Trust）為委託人不保留信託上的利益與財產的實質控制權。
分類意義
上述的分類重要意義在於是否存在「完全贈與（Completed Gift）」意即委託人是否失去信託財產的法律所有權，因為在稅法上認定，若為完全贈與，該資產不該計入委託人的遺產，將有助於減輕遺產稅。

美國境內外信託概述

按照信託設立所依據的法律屬地，信託設立可撤銷或不可撤銷、委託人與受益人是否具有美國稅務居民，可以將信託分為十六類，華人家庭常見的情況為，委託人為非美籍，受益人為美籍，可撤銷與不可撤銷則依個人需求設計，以下說明這兩類信託。

華人經常使用的信託分類

情境假設
委託人為非美籍，受益人為美籍，信託準據法為美國法律，以成立目的、稅務分析兩點切入分析。
原則
遺贈稅受委託人所屬國、財產所在國影響，所得稅受美國（因受益人是美籍）影響。

綜合優缺點分析

類型一：非美籍設立委託人美國信託

優點
當信託資產皆是在美國境外，在委託人生前不需要繳美國所得稅或贈與稅，死亡時也沒有美國遺產稅。
缺點
除了當委託人死後，有委託人居住國的遺產稅風險，信託的可撤銷性也導致有委託人債權追索的風險；若信託資產內含美國境內資產，也會有美國遺產稅的問題；再者，若委託人生前放棄撤銷權，在稅法上會被視為外國委託人將財產轉入美國不可撤銷信託，將伴隨高額的贈與稅。

類型二：非美籍設立非委託人美國信託

優點
信託可受到充分保護，在沒有欺詐意圖情形下，可以有效防範債權人的追擊（包含離婚配偶）。
缺點
無論信託產生所得為境內或境外所得，分配給美籍受益人皆視為美國受益人的申報所得繳稅。

常見問題

Q:可撤銷信託一定是等同委託人信託，不可撤銷信託一定是等同非委託人信託嗎？
A:答案是不一定。讀者看完上述的觀念補充，可能會認為兩者必然相同，但是其實只能說它們是概念相似，並非一定相同，以下舉例說明：
非美籍信託委託人在美國境外地區設立不可撤銷信託，受益人為美國人時，這個信託可能會因為以下條件在美國稅法上被視為「境外委託人信託」，條件如下：